核心结论：“低值高报”的认定需综合价格认定报告、产品实际价值与申报价值是否悬殊、是否真实出口及交易必要性等因素，不能仅凭申报单据推定；“低值高报”而虚开增值税专用发票、虚增进项税额并据以申请退税的，属于手段与目的牵连，同时符合虚开增值税专用发票罪与骗取出口退税罪的构成要件。
一、问题提出
出口退税本是鼓励外贸的政策红利，却被一些企业当成”提款机”。把出口货物的申报价格抬高数倍，虚增的”进项税”再通过虚开发票补上，从而多退税款——这种”低值高报”的操作，究竟如何定罪？如果虚开发票与骗取退税交织在一起，又该按哪个罪名处罚？企业负责人和高管对此不可不察。
二、案例回顾
某进出口企业伙同他人，将实际价值较低的出口产品在申报出口退税时大幅抬高申报价格，形成”低值高报”。为配合虚增的申报价格，相关企业又开具增值税专用发票，虚构产品在国内流通环节已缴纳税款的事实，并以虚增的税额向税务机关申请退税。案发后，公诉机关以骗取出口退税罪等罪名提起公诉。
法院经审理认为，出口产品”低值高报”的认定，应当参考相关涉案产品的价格认定报告等证据，确定产品的实际价值与申报价值是否悬殊，同时结合产品是否真实出口、交易的必要性等综合判断。以”低值高报”的手段虚开增值税专用发票，虚构产品在国内流通环节所缴纳的税款，并以虚增的税额申请退税的，属于以虚开增值税专用发票手段骗取出口退税的行为，同时构成虚开增值税专用发票罪和骗取出口退税罪的，应当择一重罪处断。
三、裁判规则
《中华人民共和国刑法》第二百零四条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，构成骗取出口退税罪；第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，构成虚开增值税专用发票罪。同一行为同时触犯数个罪名、法律规定按一罪处罚的，适用择一重罪处断规则。
规则要点：其一，“低值高报”的认定需综合价格认定报告、产品实际价值与申报价值是否悬殊、是否真实出口及交易必要性等因素，不能仅凭申报单据推定；其二，为”低值高报”而虚开增值税专用发票、虚增进项税额并据以申请退税的，属于手段与目的牵连，同时符合虚开增值税专用发票罪与骗取出口退税罪的构成要件；其三，两罪竞合时择一重罪处罚，实践中须结合犯罪数额、情节比较法定刑后确定适用罪名；其四，此类案件还常伴走私、伪造单证等行为，罪数与量刑需整体把握，企业合规审查中应特别关注出口申报环节的异常操作。
四、实务操作
对外贸企业及财务负责人而言：第一，出口申报必须真实，申报价格应与合同、报关单、物流单据、收汇记录相互印证，杜绝”阴阳价格”；第二，取得进项发票应确保有真实货物交易与资金流，不购买、不代开、不虚开增值税专用发票；第三，建立出口退税内控流程，对价格异常、货物流与资金流不匹配的业务及时核查整改。对已被调查的企业和个人而言：第一，第一时间固定真实交易证据，包括采购合同、付款凭证、物流单据、海关数据，厘清实际出口与申报差异；第二，积极配合税务、海关调查，争取在行政环节化解，符合条件的及时补税整改；第三，涉及刑事追诉的，应委托专业刑事辩护律师尽早介入，围绕”是否真实出口""主观故意""税额认定”等核心要件展开辩护。出口退税涉刑案件专业性强、证据链条长，切勿自行应对延误时机。
五、律师提示
出口退税环节的”小聪明”往往酿成刑事大案。“低值高报”不仅构成骗取出口退税罪，一旦涉及虚开专票，还会触发两罪竞合、择一重处，刑期与罚金大幅上升。企业应把出口申报的合规审查做在前面，涉案后则要第一时间固定真实交易证据、把握行政与刑事程序的关键节点。合规经营是底线，涉税刑事风险务必寻求专业帮助。
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